Підставою для оскарження вимоги по сплаті ЄСВ є неправильне визначення органом доходів і зборів суми недоїмки, або прийняття рішення про накладення штрафу та нарахування пені, що суперечить законодавству про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, або виходить за межі його компетенції, встановленої законодавством.

Первинна скарга повинна бути подана протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником єдиного внеску вимоги або рішення територіальних контролюючих органів про нарахування пені та накладення штрафу.

Такий же термін встановлений і для оскарження вимоги / рішення до адміністративного суду.

Процедура адміністративного оскарження встановлена Порядком розгляду контролюючими органами скарг на вимоги про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та на рішення про нарахування пені та накладення штрафу, затвердженим Наказом Міністерства Фінансів України №1124 від 09.12.2015 року.

Станом на 01.04.2021 року.

Судові процедури встановлені Кодексом адміністративного судочинства.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.10.2010 року №2464-VI із змінами, передбачено накладення штрафу в розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум, а на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (стаття 25 Закону).

За подачу адміністративного позову про скасування вимоги / рішення про сплату ЄСВ/штрафу сплачується судовий збір:

юридичною особою - 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб (2270 грн.) і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (22700 грн.)

фізичною особою або фізичною особою-підприємцем - 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб (908 грн.) і не більше 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (11350 грн.)

Вартість послуг адвоката адвокатського об'єднання «Дісп'ютс» щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності контролюючих органів у сфері податків і зборів, зазначена нижче, в наступному слайді, для цього прокрутіть вниз.

Так, законно в більшості випадків.

У той же час, Верховною Радою України прийнято Закон України №592-IX від 13.05.2020 року "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації по колу платників", яким встановлено, що до 03 вересня 2020 року підлягають списанню за заявою платника і в порядку, визначеному цим Законом, несплачені станом на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації по колу платників" з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом, суми недоїмки, нараховані платникам єдиного внеску, зазначеним у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, за період з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації по колу платників", а також штрафи і пеня, нараховані на ці суми недоїмки, в разі якщо такими платниками не був отриманий дохід (прибуток) від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та, за умови надання протягом 90 календарних днів з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України" Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування "щодо усунення дискримінації по колу платників":

а) платниками, зазначеними в пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), - державному реєстратору заяви про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності та податковому органу - звітності відповідно до вимог частини другої статті 6 цього Закону за період з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України" Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"щодо усунення дискримінації по колу платників". Зазначена звітність подається платником тільки в разі, якщо вона не була подана раніше;

б) платниками, зазначеними у пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, - до податкового органу за основним місцем обліку заяви про зняття з обліку як платника єдиного внеску та звітності відповідно до вимог частини другої статті 6 цього Закону за період з 1 січня 2017 до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування "щодо усунення дискримінації по колу платників". Зазначена звітність подається платником тільки в разі, якщо вона не була подана раніше.

Після отримання в установленому законом порядку відповідних відомостей від державного реєстратора чи заяви про зняття з обліку як платника єдиного внеску, за умови подання платником єдиного внеску зазначеної звітності (якщо відповідна звітність не була подана раніше), податковий орган протягом 15 робочих днів проводить камеральну перевірку, за результатами якої приймає рішення про списання суми недоїмки, штрафних санкцій та пені або мотивоване рішення про відмову у списанні суми недоїмки, штрафних санкцій та пені.
Податковим органом може бути прийнято рішення про відмову в списанні суми недоїмки, штрафних санкцій та пені, за умови якщо за результатами перевірки буде встановлено, що:

1) платник податків отримав дохід (прибуток) протягом періоду з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування "щодо усунення дискримінації по колу платників";

2) суми недоїмки, а також штрафи і пеня, нараховані на суми недоїмки, були в повному обсязі самостійно сплачені чи стягнуті в порядку, передбаченому цим Законом.

У разі якщо суми недоїмки, а також штрафи і пеня, нараховані на суми недоїмки, були частково самостійно сплачені та/або стягнуті в порядку, передбаченому цим Законом, податковий орган приймає рішення про списання суми недоїмки, штрафних санкцій та пені в частині, яка залишилася неоплаченою.

Штрафні санкції до платника єдиного внеску, передбачених пунктом 7 частини одинадцятої статті 25 цього Закону, за таких умов не застосовуються.

Вимога про сплату суми недоїмки, штрафних санкцій та пені вважається відкликаною у день прийняття податковим органом рішення про списання суми недоїмки, штрафних санкцій та пені.

Нараховані і сплачені або стягнуті за вказаний період суми недоїмки, штрафних санкцій та пені відповідно до цього Закону не підлягають поверненню.

Так. Якщо платник податків відсутній в ЄДР, будь-яке нарахування податків і зборів є протиправним.

Зазначене підтверджується практикою, зокрема Шостого апеляційного адміністративного суду.

Підставами для оскарження ППР є неправильне визначення контролюючим органом суми зобов'язання або прийняття будь-якого іншого рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу.

У разі оскарження рішення до контролюючого органу вищого (адміністративна процедура оскарження), Податковим кодексом встановлено такі строки:

• 10 днів з дня отримання платником оскаржуваного рішення;
• 30 днів з дня отримання ППР, якщо контролер визначив грошове зобов'язання з підстав, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства.

За наявності поважних причин (п. 102.6 ПК) пропуску строку для оскарження, він може бути поновлений.

Пропущений і не поновлений строк для оскарження ППР є підставою для повернення скарги без розгляду.

При оскарженні ППР до суду діє правило 1095 днів.

В адміністративному порядку:

Необхідно підготувати і подати до канцелярії вищого органу ДПС (для Києва ДПС України), або відправити поштою скаргу, яка повинна містити наступну інформацію: повні реквізити господарюючого суб'єкта та органу, яким було прийнято рішення; підстави для оскарження, обґрунтовані законодавчо, арифметично і підкріплені відповідними доказами; відомості про оскарження рішення до іншого органу або до суду; дату і підпис уповноваженої на подачу скарги особи і документи, що підтверджують такі повноваження (за винятком керівника згідно ЄДР).

... і чекати на рішення. Якщо скарга обґрунтована істотними порушеннями контролера і це доводиться належними доказами, ймовірність успіху досить висока.

В судовому порядку:

Необхідно підготувати адміністративний позов, оплатити судовий збір та подати позов до окружного адміністративного суду за місцезнаходженням контролюючого органу.

Вимоги до позовної заяви викладені в статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України

(https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2747-15/print1346652698277973#n10693).

Штраф:

Відповідно до пункту 126.1. ПК, в разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно - у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів - у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу.

Пеня:

Відповідно до пункту 129.4. ПК, на суми грошового зобов'язання, визначеного підпунктами 129.1.1 і 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) і в інших випадках визначення пені відповідно до вимог закону, коли її розмір не встановлено, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120% річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожен такий день.

Вимога про оскарження ППР є майновою, тому, відповідно до статті 4 Закону України «Про судовий збір» встановлюються такі ставки за позов поданий:

юридичною особою - 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб (2270 грн.) і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (22700 грн.)

фізичною особою або фізичною особою-підприємцем - 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб (908 грн.) і не більше 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (11350 грн.)

Вартість послуг адвоката адвокатського об'єднання «Дісп'ютс» щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності контролюючих органів у сфері податків і зборів, зазначена нижче, в наступному слайді, для цього прокрутіть вниз.

Верховний Суд в своїх рішеннях, в тому числі в цьому http://reyestr.court.gov.ua/Review/88986870, навів ряд умов, які свідчать про те, яка операція не містить ознак реальності, а яка - навпаки є реальною господарською операцією.

«Разом з тим, доказів порушення стосовно зазначених осіб (невстановлених слідством осіб) кримінальних проваджень за ознаками вчинення злочину, передбаченого частиною другою статті 205 Кримінального кодексу України, Управлінням у процесі розгляду справи суду надано не було. У свою чергу, за умови невстановлення контролюючим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка могла б свідчити про узгодженість дій Товариства та його постачальників для отримання позивачем незаконної податкової вигоди, останній не може піддаватися негативним наслідкам в результаті дій інших осіб, які перебувають за межами його впливу».

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування (ПН/РК) буде заблокована, якщо за результатами моніторингу:

- платник ПДВ, склав ПН/РК, яка відповідає критеріям ризикованості платника податків;

- ПН/РК відповідають критеріям ризикованості здійснення угоди. Цей пункт не стосується ПН/РК, яку склав платник ПДВ з позитивною податковою історією.

Платникам ПДВ з позитивною податковою історією не блокують ПН/РК, навіть якщо їх операції мають ознаки ризикових.

Критерії ризикованості підприємства (далі - Критерії) - такі його властивості, які Автоматизована система Контролера (СМКОР) приймає до уваги для вирішення питання про блокування накладної.

Критерії встановлені Постановою КМУ №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинки реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Якщо платник ПДВ відповідає хоча б одному з Критеріїв, йому буде присвоєно статус «ризикового» і всі його ПН/РК будуть блокуватися. Навіть позитивна податкова історія не вбереже від блокування в такому випадку.

З 01.02.2020 року платник ПДВ отримує статус ризикового, якщо за інформацією, наявною у контролюючих органів, такий платник:

1) зареєстрований (перереєстрований) на підставі недійсних (втрачених, загублених) і підроблених документів;

2) зареєстрований (перереєстрований) в органах державної реєстрації фізичною особою з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам;

3) зареєстрований (перереєстрований) в органах державної реєстрації фізособами, які не збиралися здійснювати фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами;

4) зареєстрований (перереєстрований) і він здійснював фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників, згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

5) - юридична особа, що не має відкритих рахунків в банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ);

6) не подав до контролюючого органу ПДВ-звітність за два останніх звітних (податкові) періоди;

7) платник податку на прибуток підприємств не подав до контролюючого органу фінансову звітність за останній звітний період;

8) є податкова інформація, яка стала відома в процесі здійснення поточної діяльності при виконанні покладених на контролюючі органи завдання і функції, яка визначає ризикованість здійснення господарської операції, зазначеної у поданих для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

У разі, якщо за результатами моніторингу, платник податків, яким складена ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризикованості, реєстрація таких ПН/РК зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризикованості платника податків розглядається комісією регіонального рівня.

У разі відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризикованості, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризикованості і він (платник) включається до переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості. Це відбувається в день проведення засідання комісії регіонального рівня і прийняття відповідного рішення.

Рішення надсилається платнику податків у електронний кабінет в день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, згідно з якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризикованості.

Платник, якого включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості, подає інформацію і копії документів, які свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризикованості в електронному вигляді в форматі XML за формою «Повідомлення про надання інформації та копій документів про невідповідність платника податку критеріям ризикованості платника податків - код форми J(F)13149.

В поле «Інформація» Повідомлення коротко наводяться дані, що свідчать про те, що такий платник не відповідає критерію ризикованості платника податків, який став підставою для включення його до переліку ризикових платників.

До Повідомленням можна додати необхідну кількість документів довільного формату (код форми J/F13601), до яких можна завантажити копії документів, які доводять невідповідність платника податку критеріям ризикованості платника податків в форматі PDF, PNG або JPG. Кількість документів довільного формату, які додаються до Повідомлення 2, не повинна перевищувати 100 шт. Розмір вкладень (в форматі PDF, PNG або JPG) не повинен перевищувати 2 Мб.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника ПДВ з переліку «ризикованості», можуть бути:

договори, в тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти органів управління платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які купують продукцію в інтересах платника податків для здійснення операції;

первинні документи з постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийому-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи і/або банківські виписки з особових рахунків;

документи про підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорта якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника ПДВ критеріям ризикованості платника податків.

Інформацію та копії документів, представлені платником ПДВ, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, наступних за датою їх надходження, і приймає відповідне рішення.

Зазначений порядок визначено п. 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податків із переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості, в разі виявлення обставин та/або отримання інформації, які свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризикованості, а також в разі отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризикованості платника податку, платник податків отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг відповідності/невідповідності платників податків критеріям ризикованості платника податків.

Адміністративне оскарження.

Дана процедура описана в Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок).

Скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Скарга) подають до комісії центрального рівня (комісія з питань призупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН ДПС).

Скаргу можна подати протягом 10 робочих днів з наступного дня після набрання чинності рішенням про блокування ПН/РК тільки в електронній формі (номер форми - J/F1313203).

До Скарги додаються пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в ПН/РК, реєстрація яких припинена за допомогою форми «Документ довільного формату» (код J / F1360102). Цей документ буде мати стільки примірників, скільки буде підтверджуючих документів.

За результатами розгляду скарги, комісія центрального рівня приймає рішення про задоволення скарги і її реєстрацію або про відмову в задоволенні скарги.

Таке рішення може бути оскаржене тільки до суду.

Судове оскарження.

Необхідно підготувати адміністративний позов, оплатити судовий збір та подати його до окружного адміністративного суду за місцезнаходженням контролюючого органу.

Вимоги до позовної заяви викладені в статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2747-15/print1346652698277973#n10693).

Згідно з Постановою  КМУ №1165, комісія центрального рівня повинна розглянути скаргу протягом 10 днів з моменту надходження скарги.

Що стосується судового розгляду, то строки розгляду скарги адміністративним судом залежно від виду провадження (спрощене або загальне) повинні бути не більше:

60 днів - для спрощеного провадження;

120 днів - для загального провадження.

Слід зазначити, що, як правило, такі види спорів вирішуються в спрощеному провадженні, але реальний строк розгляду є значно більшим (для Києва - від року і більше).

Накладна вважається зареєстрованою з моменту набрання законної сили рішенням центральної комісії або рішенням суду.

Рекомендуємо просити Суд зобов'язати зареєструвати накладні датою їх первинної подачі на реєстрацію, оскільки судовий процес може затягнутися на рік і більше, а податковий кредит може бути втрачений.

1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб (2270 грн. у 2021 році) за кожну накладну, незаконність відмови в реєстрації якої оскаржує позивач.

Вартість послуг адвоката адвокатського об'єднання «Дісп'ютс» щодо оскарження відмови в реєстрації податкової накладної в адміністративному та судовому порядку, вказана нижче, в наступному слайді, для цього прокрутіть сайт вниз.